Zadání:

Společnost Kolibřík, a.s. zakoupila osobní automobil v hodnotě 600 000.- a zařadila ho do svého dlouhodobého hmotného majetku. Vypočítejte, jak velké odpisy jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů si může společnost v jednotlivých letech uplatinit, jestliže zvolila rovnoměrný způsob odepisování. Ve 3. roce životnosti provedla technické zhodnocení ve výši 100 000.- V průběhu 4. roku používání bude vozidlo z majetku podniku vyřazeno.

Řešení:

ROS v 1. roce je 11 %, v dalších letech 22.25 % a pro zvýšenou VC je 20 %

Rok	Výpočet	Velikost odpisu
1. rok	600 000 * 11%	66 000
2. rok	600 000 * 22.5%	133 500
3. rok	700 000 * 20%	140 000
4. rok	700 000 * 20%	140 000 / 2 = 70 000

Společnost si může odepsat celkem 409 500.-

Zadání:

Vypočítejte účetní odpisy stroje v PC 1.7 mil. s dobou životnosti 5 let, jestliže podnik zvolil:

1. Lineární způsob odepisování
2. Degresivní způsob odpisování metodou klesající bilance s dvojitou degresí
3. Daňové odpisy - rovnoměrné odpisování

Řešení:

1. 1 700 000 / 5 = 340 000.- každý rok (po dobu 5ti let)

2. Rok	Zůstatková hodnota na začátku roku	Odpis (40 %)	Kumulativní odpisy	Zůstatková hodnota na konci roku
   1.	1 700 000 Kč	680 000 Kč	680 000 Kč	1 020 000 Kč
   2.	1 020 000 Kč	408 000 Kč	1 088 000 Kč	612 000 Kč
   3.	612 000 Kč	244 800 Kč	1 332 800 Kč	367 200 Kč
   4.	367 200 Kč	146 880 Kč	1 479 680 Kč	220 320 Kč
   5.	220 320 Kč	220 320 Kč	1 700 000 Kč	0 Kč

   Odpisová sazba = 2 / doba životnosti = 2 / 5 = 40 % ze zůstatkové hodnoty na začátku roku (nikoliv z původní PC). Poslední rok se obvykle dopočítá zbytek do nuly (nebo se upraví tak, aby zůstatková hodnota nebyla záporná).

3. 1 700 000 / 100 * sazba v každém roce

Příklady výpočtů v souvislosti s odpisy objevujících se u zápočtu

U zápočtu ( u zkoušky ) bývají tyto typové úlohy:

• Rovnoměrný(lineární) způsob
• Zrychlený způsob
• Degresivní způsob
• Mimořádné odpisy
• Více způsobů
• Výkonové odpisy

Odpisy 2 - rovnoměrný (daňové)

Vypočítejte, jakou výši daňově uznatelných odpisů si bude moci uplatnit v jednotlivých letech společnost Alfa, s. r. o. z prvního příkladu, jestliže pořídila v roce 2011 stroj (2. odpisová skupina) za pořizovací cenu 120 000,- Kč a zvolila si rovnoměrný způsob odepisování.

Info:

Cílem je spočítat daňové odpisy jakožto náklad podniku. S možností zvýšeného odpisu v prvním roce.

Standardní rovnoměrné odpisování:

V prvním roce bude roční odpis = 11 % × 120 000 = 13 200,- Kč

V dalších čtyřech letech bude odpis každý rok = 22,25 % × 120 000 = 26 700,- Kč

Celkem 26 700 × 4 + 13 200 = 120 000,- Kč

Rovnoměrné odpisování se zvýšeným odpisováním v prvním roce:

Pokud investice splňuje podmínky, dle § 31 odst. 4 zákona o dani z příjmů, lze při výpočtu odpisu postupovat podle § 31 odst. 1 písm. d) - tabulka se zvýšenými sazbami.

V prvním roce bude roční odpis = 21 % × 120 000 = 25 200,- Kč

V dalších čtyřech letech bude odpis každý rok = 19,75 % × 120 000 = 23 700,- Kč

Celkem 23 700 × 4 + 25 200 = 120 000,- Kč

Poznámka:

Může se objevit příklad se zvýšeným odepisováním, tak bacha.

Odpisy 3 - zrychlený (daňové)

Jaká bude v předchozím případě výše odpisů, které si bude moci společnost uplatnit jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jestliže automobil pořídila 20. března 2020 a v roce 2023 se předpokládá jeho předčasné vyřazení z dlouhodobého majetku společnosti? Společnost si zvolila zrychlený způsob odepisování.

Info:

Cílem je spočítat daňové odpisy v případě, že bude majetek předčasně vyřazen.

rok	výpočet	Roční odpis	Zůstatek	Oprávky
1. (2020)	400 000 / 5	80 000	320 000	80 000
2. (2021)	(2 * 320 000) / (6-1)	128 000	192 000	208 000
3. (2022)	(2 * 192 000) / (6-2)	96 000	96 000	304 000
4. (2023)	(2 * 96 000) / (6-3)	64 000	32 000	368 000
5.	(2 * 23 000) / (6-4)	32 000	0	400 000

V roce 2023, tedy ve čtvrtém roce odepisování byl majetek vyřazen. Je možné uplatnit pouze polovinu ročního odpisu, tedy 32 000 v tomto roce. Celkem lze odepsat 336 000.-

Odpisy 4 - zrychlený (daňové)

Vypočítejte, jak velké odpisy jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů si může podnik uplatnit, jestliže pořizovací cena stroje (2. odp. skupina) činila 900 000,- Kč a ve 4. roce bylo provedeno technické zhodnocení o 60 000,- Kč, přičemž v 5. roce bylo zařízení předčasně vyřazeno. Podnik si zvolil zrychlený způsob odepisování.

Info:

Cílem je spočítat daňové odpisy s přihlédnutím na zhodnocení majetku a předčasné vyřazení.

rok	výpočet	Roční odpis	Zůstatek	Oprávky
1.	900 000 / 5	180 000	720 000	180 000
2.	(2 * 720 000) / (6-1)	288 000	432 000	468 000
3.	(2 * 432 000) / (6-2)	216 000	216 000	684 000
4.	[2 * (216 000 + 60 000)] / 5	110 400	165 600	794 400
5.	(2 * 165 600) / (5-1)	82 800	82 800	877 200
6.	(2 * 82 800) / (5-2)	55 200	27 600	932 400
7.	(2 * 27 600) / (5-3)	27 600	0	960 000

Jelikož bylo zařízení předčasně vyřazeno v pátém roce, lze v tomto roce uplatnit pouze poloviční opis v tomto roce, tedy 41 400.- Celkem pak lze uplatnit 835 800.-

Odpisy 5 - zrychlený způsob (daňové)

Vypočítejte, jak velké odpisy jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů si může podnik uplatnit, jestliže pořizovací cena stroje (2. odpisová skupina) činila 900 000.- a ve 4. roce bylo provedeno technické zhodnocení o 80 000.- ,přičemž v 4. roce bylo zařízení předčasně vyřazeno. Podnik si zvolil zrychlený způsob odepisování.

Cílem je spočítat odpisy jakožto náklad podniku, zrychleným způsobem odepisování. Tento případ je ztížen o technické zhodnocení a také předčasné vyřazení.

Důležité proměnné jsou:

• Způsob odepisování
• V jaké odpisové skupině se majetek nachází - toto je většinou uvedeno a nemusíme si řazení různých druhů majetku pamatovat
• Pořizovací cena
• V jakém roce bylo provedeno technické zhodnocení
• Jakou částkou bylo zařízení zhodnoceno
• V jakém roce bylo zařízení předčasně vyřazeno

U zrychleného odepisování je použit koeficient. V tomto případě se jedná o hodnotu 5 v prvním roce odepisování a hodnotu 6 v dalších letech.

Zádrhely:

Pozor je nutné dát na rok, kdy je majetek zhodnocen. Koeficient se mění na hodnotu prvního roku a dále se odečítá hodnota 1 z tohoto koeficientu.

Příklad:

• První rok je koeficient 5
• Další rok 6 - 1
• Další rok 6 - 2
• V roce zhodnocení bychom předpokládali 6 - 3 , ale koeficientem je 5
• V dalších letech bychom předpokládali opět 6 - 1 , ale ve skutečnosti to je 5 - 1

Postup:

ROK	Postup výpočtu	Roční odpis (Kč)	Daňová zůstatková cena	Oprávky celkem
1.	900 000 ÷ 5	180 000	720 000	180 000
2.	(2 × 720 000) ÷ (6 - 1)	288 000	432 000	468 000
3.	(2 × 432 000) ÷ (6 - 2)	216 000	216 000	684 000
4.	(2 × (216 000 + 80 000)) ÷ 5	118 400	177 600	802 400
5.	(2 × 177 600) ÷ (5 - 1)	88 800	88 800	891 200
6.	(2 × 88 800) ÷ (5 - 2)	59 200	29 600	950 400
7.	(2 × 29 600) ÷ (5 - 3)	29 600	0	980 000

Tabulka ukazuje průběh odpisu bez předčasného vyřazení. V případě vyřazení v průběhu roku se uplatní 1/2 odpis dle § 26 odst. 7 písm. a) zákona o daních z příjmů. Počítáme tedy celkové oprávky až do třetího roku, tedy 684 000.- + 59 2000.- ve čtvrtém roce (polovina ročních odpisů). Podnik si může uplatnit odpisy ve výši 743 200.- Kč.

Odpisy 6 - lineární a degresivní (účetní)

Společnost s ručením omezeným Alfa si pořídila osobní automobil v pořizovací ceně 400 000 Kč s dobou životnosti 5 let. Určete velikost účetních odpisů v jednotlivých letech životnosti, jestliže společnost zvolila:

1. lineární způsob odepisování
2. degresivní způsob odepisování metodou kumulativního souhrnu čísel (digitální odpisy),

Info

Cílem je spočítat daňové odpisy jakožto náklad podniku - následuící příklady si zkusetesami vypočítat- zkontroluju výsledky

a. lineární odpis: 400 000 / 5 = 80 000 Kč v každém roce

b.

Rok	Původní cena	p/15	Ročný odpis	Oprávky
1.	400 000	5/15	133 334	133 334
2.	400 000	4/15	106 667	240 001
3.	400 000	3/15	80 000	320 001
4.	400 000	2/15	53 334	373 335
5.	400 000	1/15	26 667	400 002

Odpisy 7 - účetní

Společnost s ručením omezeným Alfa, s. r. o. si pořídila stroj v pořizovací ceně 100 000,- Kč s dobou životnosti 5 let. Předpokládá se, že za dobu životnosti stroj vyrobí 200 000 výrobků s tím, že první 3 roky vyrobí po 40 000 výrobcích, ve 4. roce 60 000 výrobků, a v posledním roce 20 000 výrobků. Určete velikost účetních odpisů v jednotlivých letech, jestliže společnost zvolila:

1. lineární způsob odepisování
2. degresivní způsob odepisování metodou klesající bilance s dvojitou degresí
3. degresivní způsob odepisování metodou kumulativního souhrnu čísel (digitální odpisy)
4. odepisování podle výkonu stroje

Info

Cílem je spočítat odpisy různými způsoby.

a. roční odpis: 100 000 : 5 = 20 000 Kč. Každý rok odepíšeš stejnou částku, na konci zůstane nula.

b. zvolíme odpisovou sazbu dvojnásobnou oproti lineární. Roční odpis tedy bude 2/5 (40%). Podle zákona o účetnictví se odpisy zaokrouhlují na celé Kč nahoru. Zůstatková cena ve výši 100 000 – 92 224 = 7 776 Kč se odepíše jednorázově do nákladů.

rok	zůstatková cena	Roční odpis = 2/5	Oprávky
1.	100 000	40 000	40 000
2.	60 000	24 000	64 000
3.	36 000	14 400	78 400
4.	21 600	8 640	87 040
5.	12 960	5 184	92 224

c. kumulativní součet jednotlivých let životnosti, na konci zůstane nula.

Rok	Původní cena	p/15	Ročný odpis	Oprávky
1.	100 000	5/15	33 333	33 333
2.	100 000	4/15	26 667	60 000
3.	100 000	3/15	20 000	80 000
4.	100 000	2/15	13 333	93 333
5.	100 000	1/15	6 667	100 000

d. velikost odpisu na jednotku výkonu = 100 000 : 200 000 = 0,50 Kč, na konci zůstane nula.

Rok	Výkon	Ročný odpis	Oprávky
1.	40 000	20 000	20 000
2.	40 000	20 000	40 000
3.	40 000	20 000	60 000
4.	60 000	30 000	90 000
5.	20 000	10 000	100 000

Odpisy 8 - (daňové)

Společnost AURA, a. s. zakoupila osobní automobil v hodnotě 800 000,- Kč a zařadila ho do svého dlouhodobého hmotného majetku. Vypočítejte, jak velké odpisy jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů si může společnost v jednotlivých letech uplatnit, jestliže:

1. zvolila rovnoměrný způsob odepisování
2. zvolila zrychlený způsob odepisování,
3. v případě rovnoměrného odepisování provedla ve 3. roce životnosti technické zhodnocení o 100 000,- Kč,
4. v případě zrychleného odepisování provedla ve 2. roce životnosti technické zhodnocení o 100 000,- Kč,
5. v případě a) bude vozidlo v průběhu 4. roku používání z majetku podniku vyřazeno

Info

Cílem je spočítat daňové odpisy.

a. Rovnoměrný způsob:

rok	výpočet	Roční odpis	Oprávky
1.	800 000 * 11%	88 000	88 000
2.	800 000 * 22.5%	178 000	266 000
3.	800 000 * 22.5%	178 000	444 000
4.	800 000 * 22.5%	178 000	622 000
5.	800 000 * 22.5%	178 000	800 000

a. Zrychlený způsob:

rok	výpočet	Roční odpis	Zůstatek	Oprávky
1.	800 000 / 5	160 000	640 000	160 000
2.	(2 * 640 000) / (6-1)	256 000	384 000	416 000
3.	(2 * 384 000) / (6-2)	192 000	192 000	608 000
4.	(2 * 192 000) / (6-3)	128 000	64 000	736 000
5.	(2 * 64 000) / (6-4)	64 000	0	800 000

c. rovnoměrný způsob – technické zhodnocení ve 3. roce o 100 000,- Kč

rok	výpočet	Roční odpis	Oprávky
1.	800 000 * 11%	88 000	88 000
2.	800 000 * 22.5%	178 000	266 000
3.	(800 000 + 100 000) * 20%	180 000	446 000
4.	(800 000 + 100 000) * 20%	180 000	626 000
5.	(800 000 + 100 000) * 20%	180 000	806 000

Zbývající část 94 000 Kč. co s tim?

d. zrychlený způsob – technické zhodnocení o 100.000,- Kč ve 2. roce životnosti

rok	výpočet	Roční odpis	Zůstatek	Oprávky
1.	800 000 / 5	160 000	640 000	160 000
2.	[2 * (640 000 + 100 000)] / 5	296 000	444 000	456 000
3.	(2 * 444 000) / (5-1)	222 000	222 000	678 000
4.	(2 * 222 000) / (5-2)	148 000	74 000	826 000
5.	(2 * 74 000) / (5-3)	74 000	0	900 000

e. rovnoměrný způsob – vyřazení auta předčasně ve 4. roce. Ve 4. roce lze uplatnit odpis 89 000,- Kč. Uplatníš půlku z ročního odpisu.

Odpisy 9 - (účetní)

Vypočítejte účetní odpisy hydraulických pohonů s dobou životnosti 10 let a pořizovací cenou 1 200 000,- Kč, jestliže podnik zvolil:

1. lineární způsob odepisování.
2. degresivní způsob odepisování metodou kumulativního souhrnu čísel.
3. degresivní způsob odepisování metodou klesající bilance s dvojitou degresí.
4. Dále určete velikost daňového odpisu v 9. roce životnosti zařízení, jestliže podnik zvolil rovnoměrný způsob odepisování.

Info

Cílem je spočítat účetní odpisy různými způsoby.

a. každý rok odepíšeš stejnou částku ve výši 120 000.-

1. rok 218 182 Kč, 2. rok 196 364 Kč, 3. rok 174 545 Kč, 4. rok 152 727 Kč, 5. rok 130 909 Kč, 6. rok 109 091 Kč, 7. rok 87 273, 8. rok 65 455, 9. rok 43 636 Kč, 10. rok 21 818

c) 1. rok 240 000 Kč, 2. rok 192 000 Kč, 3. rok 153 600 Kč, 4. rok 122 880 Kč, 5. rok 98 304 Kč, 6. rok 78 644 Kč, 7. rok 62 915 Kč, 8. rok 50 332 Kč, 9. rok 40 265 Kč, 10. rok 32 212 Kč

d) 126 000 Kč/

b. kumulativní součet jednotlivých let životnosti, na konci zůstane nula.

Rok	Původní cena	p/55	Ročný odpis	Oprávky
1.	1 200 000	10/55	218 182	218 182
2.	1 200 000	9/55	196 364	415 546
3.	1 200 000	8/55	174 546	589 092
4.	1 200 000	7/55	152 728	741 820
5.	1 200 000	6/55	130 909	872 729
6.	1 200 000	5/55	109 091	981 820
7.	1 200 000	4/55	87 273	1 069 093
8.	1 200 000	3/55	65 455	1 134 548
9.	1 200 000	2/55	43 636	1 178 184
10.	1 200 000	1/55	21 818	1 200 002

b. zvolíme odpisovou sazbu dvojnásobnou oproti lineární. Roční odpis tedy bude 2/5 (40%). Podle zákona o účetnictví se odpisy zaokrouhlují na celé Kč nahoru. Zůstatková cena ve výši 1 200 000 – 1 070 858 = 129 142 Kč se odepíše jednorázově do nákladů.

rok	zůstatková cena	Roční odpis = 2/5	Oprávky
1.	1 200 000	240 000	240 000
2.	960 000	192 000	432 000
3.	768 000	153 600	585 600
4.	614 400	122 880	708 480
5.	491 120	98 224	806 704
6.	392 896	78 580	885 284
7.	314 316	62 864	948 148
8.	251 452	50 291	998 439
9.	201 161	40 233	1 038 672
10.	160 928	32 186	1 070 858

d. Rovnoměrný způsob:

rok	výpočet	Roční odpis	Oprávky
1.	1 200 000 * 5.5%	66 000	66 000
2.	1 200 000 * 10.5%	126 000	192 000
3.	1 200 000 * 10.5%	126 000	318 000
4.	1 200 000 * 10.5%	126 000	444 000
5.	1 200 000 * 10.5%	126 000	570 000
6.	1 200 000 * 10.5%	126 000	696 000
7.	1 200 000 * 10.5%	126 000	822 000
8.	1 200 000 * 10.5%	126 000	948 000
9.	1 200 000 * 10.5%	126 000	1 074 000
10.	1 200 000 * 10.5%	126 000	1 200 000

Zde není potřeba počítat celou tabulku, jelikož víš, že roční odpis je od druhého roku stále stejný.

Odpisy 10 - (daňové)

Jaká by byla výše daňových odpisů, které by si společnost mohla uplatnit jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů, kdyby se rozhodla pro mimořádné odpisy?

nevim, zjistit

Info:

Cílem je spočítat odpisy.

/Správný výsledek: 180 000 Kč, 180 000 Kč, 40 000 Kč/

Odpisy 11 - (účetní)

A. s. Gama si pořídila stroj v pořizovací ceně 1 mil. Kč s dobou životnosti 5 let a předpokládá, že za dobu životnosti vyrobí 200 000 kusů výrobků, první tři roky po 50 000 kusech, další dva roky po 25 000 kusech. Jak velké účetní odpisy v jednotlivých letech si bude moci a. s. uplatnit, jestliže zvolila způsob odepisování podle výkonu stroje ?

Info

Cílem je spočítat účetní výkonové odpisy.

Velikost odpisu na jednotku výkonu = 1 000 000 : 200 000 = 5 Kč. Když vynásobíš celkový počet kusů cenou za jeden kus, musí ti vyjít pořizovací cena stroje.

Rok	Výkon	Ročný odpis	Oprávky
1.	50 000	250 000	250 000
2.	50 000	250 000	500 000
3.	50 000	250 000	750 000
4.	25 000	125 000	875 000
5.	25 000	125 000	1 000 000

Konečné oprávky se musí rovnat pořizovací ceně.

Mimořádný odpis

Mimořádný odpis je možné uplatnit pouze na bezemisní vozidlo, které bylo pořízeno v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028. Poplatník musí být jeho prvním odpisovatelem. Postup je stejný jako v případě odpisové skupiny 2: Během prvních 12 měsíců se uplatní odpisy do 60 % vstupní ceny. V následujících 12 měsících se uplatní odpisy do 40 % vstupní ceny. Odpisy se stanovují s přesností na celé měsíce a uplatňují se ve zdaňovacím období, ke kterému se vztahují. Výše odpisů se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.