Odpisy

!!!odpisovat nelze majetek, který nezastarává, například pozemky a umělecká díla

Pojmy

• Odpisová skupina - skupina, ve které je majetek zařazen. Má vliv na počet let odpisování v rámci daňových odpisů.
• Doba odpisování - určuje odpisová skupina.
• Oprávky - odpisovaná částka. V prvním roce je to vlastně odpis a v dalších je to součet všech dosavadních odpisů.
• Účetní a daňové odpisy
  • Účetní - lineární, progresivní, degresivní, výkonové, nerovnoměrné
  • Daňové - rovnoměrný a zrychlený způsob

---

Základní metody účetního odepisování

Lineární způsob odpisování

Při rovnoměrném ( lineárním ), (stejné ve všech letech) způsobu odpisování se hodnota odpisuje rovnoměrně po celou dobu životnosti majetku. Majetek za řadíme šesti odpisových skupin dle následující tabulky:

Vzorec:

$\text{exception 25:}$

Skupina	Doba odpisování	Příklady odpisovaných majetků
1	3 roky	počítače, kancelářské vybavení
2	5 let	čerpadla, osobní auta, nábytek
3	10 let	výtahy, klimatizace
4	20 let	budovy ze dřeva a plastů, komíny
5	30 let	silnice, budovy kromě těch ve 4. a 6. skupině
6	50 let	budovy hotelů, administrativní budovy, domy

Sazby pro jednotlivé skupiny

Odpisová skupina	V prvním roce odepisování	V dalších letech	Pro zvýšenou vstupní cenu
1	20	40	33,3
2	11	22,25	20
3	5,5	10,5	10
4	2,15	5,15	5
5	1,4	3,4	3,4
6	1,02	2,02	2

Příklad pro lineární odepisování účetních odpisů

Ve všech letech jsou odpisovány stejné částky. Na konci musí zbýt nula.

Rok	Pořizovací cena (Kč)	Roční odpisová sazba (%)	Roční odpis (Kč)	Zůstatková cena (Kč)
1	1 000 000	20%	200 000	800 000
2	1 000 000	20%	200 000	600 000
3	1 000 000	20%	200 000	400 000
4	1 000 000	20%	200 000	200 000
5	1 000 000	20%	200 000	0

---

Progresivní

Výše ročních odpisů v čase roste. Tato metoda se v praxi používá jen výjimečně ( v testech nebývá ).

Degresivní (akcelerační)

Objem odpisů v čase klesá. Mezi degresivní metody odepisování patří:

1. Metoda klesající bilance: $\text{exception 25:}$
2. Metoda kumulativního souhrnu čísel (digitální odpisy): $\text{exception 25:}$

m = je počet let, které zbývají do konce životnosti a l = je kumulativní součet jednotlivých let životnosti

V prvních letech jsou odpisovány částky vyšší než v letech dalších. Na konci musí zbýt nula.

Příklad

Rok	Pořizovací cena (Kč)	Koeficient	Roční odpis (Kč)	Zůstatková cena (Kč)
1	200 000	5/15	66 667	133 333
2	200 000	4/15	53 333	80 000
3	200 000	3/15	40 000	40 000
4	200 000	2/15	26 667	13 333
5	200 000	1/15	13 334	0

Výkonové odpisování

Odpisování dlouhodobého majetku, při které se odpisy neodvíjejí od času, ale od skutečného využití (výkonu) majetku.

Příklad

Byl pořízen stroj v hodnotě 400 000.- s dobou životnosti 5 let. První dva roky se předpokládá výroba 40 000 kusů. Třetí rok 50 000 kusů. Čtvrtý rok 60 000 kusů a poslední pátý rok zbytek, tedy 10 000 kusů. Jaké výkonové účetní odpisy je možné v jednotlivých letech uplatnit?

Řešení:

1. Výpočítáš si odpis na jeden výrobek: pořizovací cena / životnost v kusech: 400 000 / 200 000 = 2.- na jeden výrobek.
2. Vynásobíš počet kusů cenou odpisu na jeden výrobek.
3. Na konci zbyde 0

Rok	Počet vyrobených kusů	Výpočet	Roční odpis (Kč)	Oprávky
1	40 000	40 000 * 2	80 000	80 000
2	40 000	40 000 * 2	80 000	160 000
3	50 000	50 000 * 2	100 000	260 000
4	60 000	60 000 * 2	120 000	380 000
5	10 000	10 000 * 2	20 000	400 000

Nerovnoměrné

Kombinace předchozích způsobů. Např. v prvních letech se používají lineární odpisy, pak degresivní (tzv. holanský způsob) nebo se používá odepisování v závislosti na výkonu stroje ( v testech nebývá ).

Odpisová sazba na jednotku výkonu = $\text{exception 25:}$

$\text{exception 25:}$

V(i) = očekávaný výkon v jednotlivých letech.

---

Základní metody daňového odepisování

1. Rovnoměrný způsob
2. Zrychlený způsob

Rovnoměrný způsob odpisování

Řídí se tabulkou roční odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování:

odpisová skupina	v 1. roce odepisování	v dalších letech odepisování	pro zvýšenou vstupní cenu
1	20	40	33,3
2	11	22,25	20
3	5,5	10,5	10
4	2,15	5,15	5,0
5	1,4	3,4	3,4
6	1,02	2,02	2

Roční odpis se stanoví ve výši jedné setiny součinu pořizovací ceny (PC) a přiřazené roční odpisové sazby

$\text{exception 25:}$

Při rovnoměrném odepisování ze zvýšené vstupní ceny hmotného majetku a nehmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.

Zrychlený způsob odpisování

Řídí se tabulkou roční odpisové sazby pro zrychlené odpisování:

odpisová skupina	v 1. roce odepisování	v dalších letech odepisování	pro zvýšenou vstupní cenu
1	3	4	3
2	5	6	5
3	10	11	10
4	20	21	20
5	30	31	30
6	50	51	50

Výše ročního odpisu v 1. roce odpisování:

$\text{exception 25:}$

V dalších letech odepisování:

$\text{exception 25:}$

Minimální doba odpisování

• odpisová skupina 1 = 3 roky
• odpisová skupina 2 = 5 let
• odpisová skupina 3 = 10 let
• odpisová skupina 4 = 20 let
• odpisová skupina 5 = 30 let
• odpisová skupina 6 = 50 let

Příklad

Rok	Pořizovací cena (Kč)	Výpočet	Roční odpis (Kč)	Zůstatková cena (Kč)
1	400 000	400 000 / 5	80 000	320 000
2		(2*320 000) / 6-1	128 000	192 000
3		(2*192 000) / 6-2	96 000	96 000
4		(2*96 000) / 6-3	64 000	32 000
5		(2*32 000) / 6-4	32 000	0